Українські фермери мають чимало труднощів під час війни. Та поряд зі щоденною боротьбою з наслідками ворожої агресії вони змушені вирішувати й внутрішні проблеми. Наприклад затримки у реєстрації податкових накладних. Проблема заблокованих податкових накладних стала однією з найпоширеніших скарг українських фермерів щодо роботи податкової системи.

Згідно з результатами «Нового щомісячного опитування підприємств» від Інституту економічних досліджень, у червні 2025 року ТОП-3 перешкод веденню бізнесу не змінилась до травня, хоча і відбулись деякі зміни у відсотковому розподілі. З поміж таких проблем, як нестача робочої сили, небезпека та зростання цін, зросли за місяць такі перешкоди, як блокування податкових накладних — з 4% до 10%.

Тож ми зібрали найпоширеніші питання за цією темою. На них нам відповіла досвідчена адвокатка Анна Кухарчук, яка є керуючою партнеркою ЮК «Надійний Правовий Партнер»  і має 18 років практичного стажу у сфері захисту інтересів клієнтів у судах, захисту інтересів бізнесу, ведення кримінальних справ, податкових, митних спорів. 

Чому з блокуванням ПН має справу майже кожен 

Kurkul.com: Наскільки поширеною є проблема блокування податкових накладних в агросекторі?

Анна Кухарчук: Усі суб'єкти підприємницької діяльності, в тому числі й в агросекторі, хто є платниками ПДВ, щонайменше один раз стикалися із блокуванням (зупиненням реєстрації поданої податкової накладної (ПН). Частота блокування і ризик такого блокування в агросфері залежить від кількох важливих факторів.

• Наявність зареєстрованої та врахованої (тобто прийнятої контролюючим органом) таблиці даних. Вимоги та процедура її подання описані у Постанові КМУ № 1165  від 11 грудня 2019 р.
• Чистота, правильність, гігієна  ведення бухгалтерського обліку підприємства, та відповідно — інформація про таке підприємство, яка є доступна для контролюючого органу через подані статистичні звіти (4-сг, 29-сг тощо), звіти подані через Електронний кабінет платника податків та дані Державного реєстру речових прав. 
• Чи має підприємство від'ємне значення ПДВ. Тобто якщо підприємство молоде або купує багато сільськогосподарської техніки, склади тощо, і не сплачує ПДВ «живими коштами», то, звичайно, це буде привертати увагу контролюючого органу. Відповідно, найкращий спосіб перевірити такого суб'єкта — це зупинити реєстрацію поданої податкової накладної, щоб подивитися документи, які будуть надані таким суб'єктом для розблокування.
• Чи звертаються суб'єкти підприємницької діяльності за компенсацією ПДВ. 

Kurkul.com: Чи є певні особливості або «вразливі місця», які роблять агропідприємства частішими «жертвами» блокувань?

Анна Кухарчук: Як я вже зазначила,  вразливими місцями, які збільшують ризик блокування поданої на реєстрацію податкової накладної для агровиробника  є: 

• не зареєстрована (не врахована) Таблиця даних, це майже 100%, що подана податкова накладна буде зупинена; 
• від'ємне значення ПДВ, також може бути причиною частого блокування податкових накладних. 

Також не варто ігнорувати «людський фактор». Адже, як би там не здавалося, що тепер питання блокування податкових накладних здійснюється  тільки в автоматичному режимі, насправді за діяльністю кожного суб'єкта підприємництва, слідкує працівник контролюючого органу — податкової. 

Наприклад, агровиробник, за даними бухгалтерії, умовно, має 500-1000 га землі в обробітку, але у штаті тільки один працівник і немає ні трактора, ні тракториста. Однак є закупівля та списання  пального, засобів захисту тощо. Відповідно, така діяльність буде викликати підозру, і в «ручному режимі» будуть блокуватися подані на реєстрацію податкові накладні. Адже для їх розблокування, необхідно подати усі документи, що розкривають та підтверджують увесь цикл виробництва товару, вирощування зерна. 

Тобто, це і договори оренди на землю або витяги з Державного реєстру речових прав, і закупівля посівного матеріалу, засобів захисту, наявність техніки, людей, збір урожаю, відповідно договір постачання, якщо сільгоспвиробник продав свій товар, умови постачання, видаткова накладна, оплата товару.  

Читайте також: Суд протривав 4 хв в повітряну тривогу — фермер продовжує судитись за 1 млн доларів

Також увагу податкової може привернути невеликий агровиробник, наприклад, який має всього 500 га землі в обробітку, але має значні та нераціональні витрати: купує якусь техніку, яка не потрібна для такої площі, чим формує від’ємне ПДВ, або  має витрати на паливо  значно більші на 1 га землі, ніж середні витрати по регіону. Це все податкова бачить, у тому числі через зареєстровані податкові накладні від контрагентів такого фермера. Відповідно, до таких підприємств буде більш прискіплива увага.

Kurkul.com: Які операції найчастіше потрапляють під блокування в аграріїв?

Анна Кухарчук: Переважно це продаж — постачання товару, тобто продаж вирощеної продукції — зерна. Тому що в таких випадках  йдеться про значні суми самої господарської операції, і відповідно — значні суми ПДВ.  Тут, я б хотіла зазначити, що маленькі фермери не дуже звертають увагу на умови договорів постачання з великими агрохолдингами, в яких є умова про те, що у разі блокування податкової накладної, агрохолдинг не здійснює доплати за товар на відповідну суму заблокованого ПДВ. А якщо таке розблокування зайняло більше ніж 365 днів (до прикладу — у судовому порядку) то, за умовами договорів деяких агрохолдингів, вони як покупці мають право застосувати штраф до фермера у розмірі суми заблокованого ПДВ. 

Податкова розблоковує накладні за чітким критерієм чи…

Kurkul.com: Чи є різниця в підходах до розблокування ПН у різних областях України? Чи справді  —  «як пощастить з регіональною комісією»?

Анна Кухарчук: Я б сказала, різниця не у різних областях, а у тому, як давно агровиробник на ринку. Бо, якщо податкова вже знає свого платника податків протягом 5-10 років, то до нього більш менш лояльне ставлення, і податкова, умовно, знає, як такий виробник виріс, масштабувався. 

А от до новеньких, до фермерів, яким рік-два, дуже прискіплива увага. Це і постійні запити, і позапланові перевірки, якщо ПДВ від'ємне на 100 тис. грн. У малого підприємства, яке тільки починає напрацьовувати банк землі, має техніку, склади, перші роки, це все мінуси в усьому, і в ПДВ в тому числі. 

Kurkul.com: Чи працює ДПС згідно з чіткими критеріями ризику, чи маємо справу з довільним трактуванням?

Анна Кухарчук: Я б все ж таки сказала, що ДПС працює з чіткими критеріями ризику, хоча часто зустрічаються випадки, коли зупинення реєстрації податкової  накладної здійснено, просто передбачає вимогу — надати документи, пояснення.

У такому випадку, вірогідно, є якийсь «грішок», який податкова не може описати у квитанції, відповідно — для підтвердження своїх підозр вона хоче бачити невизначене коло документів. 

Kurkul.com: Чи фіксуєте Ви випадки формальних відмов без належного розгляду поданих пояснень?

Анна Кухарчук: Так, такі випадки є. Але, як я вже зазначила, це  свідчить про те, що податкова бачить якусь невідповідність у діяльності компанії, в інформації. 

Тут, зазвичай, доводиться, пропонувати клієнту, підприємству юридичний аудит, щоб виявити проблему, яку бачить податкова. Бо насправді, навіть, якщо вдасться зареєструвати таку податкову накладну, то під час перевірки, податкова прийде саме з розумінням цієї проблеми та буде знати, в чому вона полягає. А якщо документи, які подаються для розблокування ПН містять недоліки, і якщо їх подати в податкову разом з поясненням, то, звісно, потім, під час перевірки, виправити вже нічого не вийде. 

Kurkul.com: Чи є сенс напряму звертатися до податкової (на місцях), чи все вирішується тільки через офіційний електронний канал?

Анна Кухарчук: Мені відомі такі випадки.  Інколи клієнти, які залучають нас на інші послуги, розповідають про такий досвід. Я не можу прокоментувати таку комунікацію, оскільки, як я вже сказала, розблокування податкової накладної — це технічна, нескладна робота. Інколи вона об'ємна, якщо необхідно подати багато документів, або ж вона не під силу бухгалтеру, який супроводжує підприємство. Тобто такий бухгалтер взагалі не розуміє, як відбувається процес розблокування податкової накладної. Але, коли розблокування податкової накладної відбувається із застосуванням додаткової комунікації, а не внаслідок роботи бухгалтера та юриста, треба розуміти, що в бухгалтерії такого підприємства є величезні проблеми. І це тільки питання часу, коли податкова виявить їх масштаби, тоді буде і для керівника, власника, і для всього підприємства шестизначна сума штрафу. 

Чи потрібні зміни в законодавстві

Kurkul.com: Як Ви оцінюєте останні ініціативи Мінфіну або ДПС щодо оновлення критеріїв ризику? Чи йдуть вони в правильному напрямку?

Анна Кухарчук: Я людина практик, тому ініціативи, проєкти —  це нежиттєздатні документи до моменту їх прийняття, і часто проєкт, який обговорюється публічно, може відрізнятися від документа, який буде прийнятий. Тому, обговорення ініціатив, це більше тема для політиків, а практики працюють з тим, що є. 

Kurkul.com: Як впливає постанова №1165 (2019 року, щодо моніторингу ПН) на агросектор? Чи потребує вона перегляду?

Анна Кухарчук: Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»  від 11 грудня 2019 р. №1165 та Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 — це два основні нормативні документи, що регулюють процедуру розблокування податкових накладних.  

Річ у тім, що неможливо написати такий Закон чи постанову, які би влаштували всіх — і податкову, і платника податків. Крім того, чим більш зарегульовано та деталізовано будь-який процес, навіть під приводом його вдосконалення, тим менше місця для маневрів. А ситуації бувають різні. 

Тому моя позиція, з огляду на практичний досвід роботи 18 років на юридичному ринку, наступна: не потрібно змінювати закони, треба навчитися їх виконувати. 

Kurkul.com: Чи потрібні, на Вашу думку, зміни в законодавстві щодо блокування ПН? Які саме?

Анна Кухарчук: Це прозвучить дещо  несподівано. Але, на мою думку, ніяких змін не потрібно. Ми щодня працюємо з розблокування податкових накладних, це абсолютно технічна робота. Звичайно, для мене це технічна робота. Але розблокування податкової накладної регулюють фактично два нормативні акти. Це небагато. І для того, щоб їх дотримуватися, не потрібно жодних надзвичайних здібностей. 

Зміни в законодавстві потрібні лише тоді, коли виникає нова сфера правовідносин, яка не врегульована. Наприклад, як зараз крипта. Або якщо виникає колізія, коли є дві норми, що можуть суперечити одна одній. А коли фермери самі не розуміють, у чому проблеми, бо не мають відповідної освіти, а їхні бухгалтери лінуються почитати,  то чи почитають такі бухгалтери будь-які прийняті нові зміни, очевидно, що ні. 

© Ірина Кошкіна, Kurkul.com, 2025 р.